育成就劳的工资属于应税收入｜原则上不适用税收协定免税规定

2027年4月1日开始的育成就劳制度中，在日工作的外国人（育成就劳外国人）的工资原则上属于所得税的课税对象，并需进行源泉征收。部分技能实习生曾因租税协定中的免税规定而获得工资免税，但育成就劳外国人原则上不适用此规定。日本国税厅已于2026年9月15日发布的书面答复中明确了这一处理方式，出入国在留管理厅（以下简称“入管厅”）也在2026年10月15日更新的《育成就劳制度Q&A》中说明，居民税也同样属于课税对象。本文将为接收企业的人事・工资负责人以及考虑通过育成就劳来日的外国人本人，整理制度变化及所需准备事项。

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1. 结论：需提前掌握的4个要点

• 育成就劳外国人从接收机构（育成就劳实施者）获得的工资，原则上属于工资所得的所得税课税对象，并需进行源泉征收（国税厅书面答复 2026年9月15日）。
• 租税协定中关于“专门…接受训练”人员的免税规定，原则上不适用于育成就劳外国人。需注意其与技能实习生的待遇不同。
• 入管厅的《育成就劳制度Q&A》（Q80）说明，居民税也与所得税一样属于课税对象。
• 接收企业在制度实施前，应重新审视是否存在以免税为前提进行工资计算或“实得工资”说明的情况。

2. 国税厅书面答复的内容

2-1. 谁向谁咨询了什么

2026年9月3日，入管厅政策课长和厚生劳动省参事官（海外人才培养担当）向国税厅课税部长咨询了“关于育成就劳外国人从育成就劳实施者获得的工资的课税关系”。国税厅于2026年9月15日答复，在咨询事实关系的前提下，“贵方意见无异议”。

咨询要点如下：

• 部分租税协定规定，个人属于“专门…接受训练”人员时，在符合一定条件的情况下，在日本获得的工资可免征所得税（咨询文中以日泰租税协定第19条为例）。
• 根据育成就劳制度的目的和事实关系，育成就劳外国人原则上不属于“专门…接受训练”人员，其工资作为工资所得，属于所得税和源泉征收的对象。

2-2. 判断理由

咨询文列举了技能实习制度与育成就劳制度的区别作为理由。

• 育成就劳制度旨在培养和确保人手不足领域的人才，其目的与旨在通过技能转移为国际社会做贡献的技能实习制度不同。
• 技能实习制度曾以回国为制度原则，而育成就劳制度则取消了以回国为前提的要件等。
• 育成就劳外国人根据与接收机构的雇佣合同从事业务，并获得相应的工资。
• 技能实习法中曾有“不得作为劳动力供需调节手段”的规定，而育成就劳制度中未设此规定，并放宽了“必须业务”的时间限制，废除了“相关业务”和“周边业务”的区分，实现了灵活的工作方式。

育成就劳外国人原则上不属于租税协定中规定的“专门…接受训练”人员，其工资收入金额应属于所得税的课税对象及源泉征收对象（咨询者意见要旨）。

国税厅书面答复案例《关于育成就劳外国人从育成就劳实施者获得的工资的课税关系》附录3（要旨）

2-3. 书面答复的定位

国税厅在答复中附带了两点说明：①此为以咨询事实关系为前提的一般性答复，具体交易等可能产生不同的课税关系；②此为国税厅的意见，不约束个别纳税人的申报内容等。包括“原则上属于课税对象”的表述在内，如有特殊情况，请向所属税务署或税务师确认。

3. 与技能实习的区别

项目	技能实习	育成就劳
制度目的	通过技能转移为国际社会做贡献	培养和确保人手不足领域的人才
回国	回国是制度原则	取消了以回国为前提的要件等
租税协定免税规定	部分来自特定国家的技能实习生曾可免税	原则上不适用免税规定
所得税	除适用免税情况外，需课税	原则上属于课税对象・源泉征收对象
居民税	（本文档来源未涉及）	与所得税一样属于课税对象（入管厅Q&A Q80）

此外，截至2027年4月1日已入境的技能实习生，可以继续根据已认定的计划进行技能实习（出入国在留管理厅Q&A Q77）。本次国税厅的书面答复是关于育成就劳外国人的工资。

4. 出入国在留管理厅育成就劳制度Q&A（Q80）

出入国在留管理厅于2026年10月15日更新的“育成就劳制度Q&A”中，【课税关系】部分刊载了Q80。其中说明，育成就劳外国人获得的工资与技能实习生不同，原则上不属于租税协定免税规定的对象，需缴纳所得税，居民税也与所得税一样需缴纳。详细内容请查阅国税厅网站的书面答复。

鉴于制度主管机关在解释接收手续的Q&A中也提及了税务处理，本事务所建议接收企业和监理支援机构提前向外国人本人进行说明。

5. 接收企业工资计算需确认事项

5-1. 所得税（源泉征收和年末调整）

根据所得税法规定，向居住者（在日本有住所的个人，或至今连续居住一年以上的个人）在日本国内支付工资的单位，在支付时必须征收所得税，并原则上在征收月份的次月10日前向国家缴纳（所得税法第2条第1项第3号・第183条）。此外，对于提交了“工资所得者抚养扣除等申报书”的居住者，在当年最后一次支付工资时进行年末调整（同法第190条）。

接收育成就劳外国人的企业，需要按照与日本员工相同的流程，将源泉征收和年末调整纳入工资计算中。

5-2. 居民税（根据前一年所得，在次年征税）

个人居民税的所得割是根据前一年的所得计算的（地方税法第32条・第313条），并在课税基准日即当年1月1日（同法第39条・第318条）有住所的都道府县・市町村征税（同法第24条・第294条）。如果是从工资中扣除的特别征收，市町村通知的税额将从6月到次年5月，每月从工资中征收并缴纳（同法第321条之5）。

例如，2027年来日并开始工作的人，将根据2027年的所得，在2028年1月1日有住所的市町村被征收居民税，如果是特别征收，则从2028年6月的工资中开始扣除。由于居民税扣除前后“实际到手工资”会发生变化，因此提前进行说明非常重要。

5-3. 审查清单

1. 是否将技能实习中以免税为前提的工资计算设置，直接用于育成就劳外国人？
2. 在招聘和雇佣条件说明中，是否以“不征税”、“实际到手工资与账面工资一致”为前提进行说明？
3. 是否在公司内部（或委托方）确认了所得税的源泉征收・年末调整、居民税的特别征收流程？
4. 如果是特别征收，是否能用本人能理解的语言说明，居民税将从入境次年6月的工资中开始扣除？
5. 如果存在特殊情况（如抚养扣除申报等），是否已确定向税务师或税务署咨询的窗口？

6. 致外国人本人和企业人事负责人

致外国人本人：

• 通过育成就劳在日本工作，原则上工资将扣除所得税，从入境次年6月的工资中还将扣除居民税（如果是从工资中扣除的特别征收）。
• 即使您听母国的朋友说他们作为技能实习生时“没有被征税”，育成就劳原则上不会有相同的待遇。
• 如果您不明白工资明细或税额，请咨询接收企业的负责人，或您居住地的税务署・市町村窗口。

致企业人事负责人：

• 制度的实施日期是2027年4月1日，但育成就劳计划认定的施行日前申请已于2026年9月1日开始在外国人技能实习机构受理（出入国在留管理厅Q&A Q3）。招聘・雇佣条件的说明与计划制定并行进行，因此在此阶段准备好税务说明会更安心。
• 宫崎县内的接收企业，如果能一并确认接收人数名额的处理（指定区域），将更容易制定接收计划。
• 具体的税额计算和个别税务判断，请咨询税务师或税务署。本事务所将从在留资格和育成就劳接收手续方面提供帮助。

7. 常见问题

Q1. 育成就劳外国人的工资，所有国家的出身者都会被征税吗？

国税厅的书面答复和出入国在留管理厅Q&A解释称，育成就劳外国人“原则上”不属于租税协定免税规定的对象。国税厅也表示，根据个别情况可能会产生不同的课税关系，因此如有特殊情况，请向管辖税务署或税务师确认。

Q2. 接收的技能实习生待遇也会改变吗？

本次书面答复是关于育成就劳外国人的工资问题。截至2027年4月1日已入境的技能实习生，可以继续按照已认定的计划进行技能实习（出入国在留管理厅Q&A Q77）。技能实习生的税务处理，请继续按照以往方式单独确认。

Q3. 居民税从何时开始扣除？

居民税是根据上一年的所得，由当年1月1日有住所的市町村等征收的。如果是特别征收，则从6月到次年5月的工资中扣除。因此，入境当年所得产生的居民税，如果次年1月1日在日本有住所，则从次年6月份的工资开始扣除。

Q4. 成为源泉征收对象后，需要做什么？

支付工资的企业，在支付时征收所得税，原则上在次月10日前缴纳（所得税法第183条）。对于提交了抚养控除等申报书的人员，还需要进行年末调整（同法第190条）。这将与日本员工的工资计算流程相同。

Q5. 监理支援机构应该做什么？

鉴于出入国在留管理厅在育成就劳制度Q&A中解释了课税关系，本事务所建议提前告知接收企业和外国人本人，工资将扣除所得税和居民税。说明的方式和内容，请根据各监理支援机构的运作情况进行検討。

8. 总结：重新审视免税前提，完善实得工资说明

育成就劳外国人的工资原则上不属于租税协定免税规定的对象，需缴纳所得税和居民税。国税厅的书面答复（2026年9月15日）和出入国在留管理厅的育成就劳制度Q&A（2026年10月15日更新）均表明了这一处理方式。如果仍按照技能实习的惯例，解释为“不征税”，可能会因入境后实际到手工资的差异而引发纠纷。在制度开始实施之前，请务必重新审视工资计算设置和对本人的说明。育成就劳制度的整体概况和监理支援机构的选择方法，请参阅相关文章“什么是育成就劳制度｜2027年4月开始实施・与技能实习的区别”和“什么是监理支援机构｜与监理团体的区别和接收企业的确认要点”。宫崎县内的接收人数名额请参阅“育成就劳的接收人数名额｜宫崎作为“指定区域”最多可达3倍”。

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本事务所作为宫崎县宫崎市的行政书士法人，协助您准备育成就劳制度下的外国人接收事宜。

在留资格的认定、变更、更新等可在线申请的手续，我们接受全国范围内的委托。面谈以在线方式（Google Meet・LINE）进行，文件往来通过邮寄或电子数据进行，无需亲临本所。永住许可申请・归化许可申请属于窗口办理的手续，因此仅限于居住在宫崎县内的人士。在留卡根据手续内容和紧急程度，可能需要您前往管辖您居住地的入管窗口领取。在留期限的最后一天无法在线申请，请尽早咨询。

• 育成就劳・特定技能接收体制建设咨询
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本文根据2026年10月公开的信息撰写。制度详情和实施时间今后可能会有变动。实际申请时，请查阅出入国在留管理厅的官方信息或咨询本事务所。

本文作者：申请取次行政书士 中山 谕

行政书士法人みやざき国際法務事務所 代表

所在地：宫崎县宫崎市

出处（一手信息）

• 国税厅“关于育成就劳外国人从育成就劳实施者处获得的工资的课税关系”（书面答复案例・答复 2026年9月15日） https://www.nta.go.jp/law/bunshokaito/gensen/260915/index.htm
• 国税厅 同 咨询函（附件） https://www.nta.go.jp/law/bunshokaito/gensen/260915/01.htm
• 出入国在留管理厅“育成就劳制度Q&A”（2026年10月15日更新） https://www.moj.go.jp/isa/applications/faq/ikusei_qa_00002.html
• e-Gov法令检索“所得税法”（第2条・第28条・第183条・第190条） https://laws.e-gov.go.jp/law/340AC0000000033
• e-Gov法令检索“地方税法”（第24条・第32条・第39条・第294条・第313条・第318条・第321条之5） https://laws.e-gov.go.jp/law/325AC0000000226